Внесудебное взыскание долгов по налогам
1 ноября вступили в силу изменения, касающиеся внесудебного взыскания с граждан задолженности по уплате налогов и штрафов.
С 1 ноября 2025 года вступил в силу Федеральный закон от 31 июля 2025 года №287-ФЗ, которым в Налоговый кодекс РФ и в Закон об исполнительном производстве внесены изменения о внесудебном взыскании с граждан задолженности по уплате налогов и штрафов.
Базовый подход законодателя сводится к тому, что налоги и сборы с физлиц взыскиваются на основании актов самих налоговых органов, без обращения налоговиков в суд. Исключение — только те случаи, в которых имеется спор с налогоплательщиком.
Этот подход обусловлен необходимостью разгрузить суды от фактически не требующих рассмотрения дел. Ранее взыскание налогов и сборов с граждан производилось путём выдачи судебных приказов. При этом статистика показывает, что примерно из 6 млн судебных приказов, выдававшихся мировыми судьями в год, отменялись в связи с заявлением возражений должниками — не более 5%. Таким образом, в 95% случаев недоимка налогоплательщиком не оспаривалась. Хотя заявление об отмене судебного приказа могло быть немотивированным и госпошлину оплачивать не требовалось — то есть подать его должнику было несложно.
Еще до вступления в силу нового закона СМИ публиковали возражения его противников с аргументом о существенном ухудшении положения физлиц, с которых до 1 ноября 2025 года налоги и сборы взыскивались якобы только в судебном порядке, а после этой даты — будут взыскиваться без судебного контроля. Но эта позиция, на наш взгляд, не совсем корректна.
Конечно, в первую очередь вспоминается принятое почти 30 лет назад постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», в котором КС категорично указал:
Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.
НО: нужно учитывать, что эта позиция Конституционного Суда РФ, по существу, утратила актуальность в связи с вступлением в силу с 1 января 2023 года норм НК РФ о едином налоговом счёте (ЕНС). А именно, с 1 января 2023 года взыскание налога (сбора) с физлица, не являющегося предпринимателем, за счет денежных средств налогоплательщика в случае, когда недоимка превышает 10 000 руб., производится налоговым органом внесудебно (п. 1 ст. 48 НК РФ в действующей редакции).
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности, которое размещается в реестре решений о взыскании задолженности. А порядок взыскания налога за счет денежных средств предпринимателя установлен пунктами 3 и 4 ст. 46 НК РФ — и это внесудебный порядок.
Пункты 3 и 4 ст. 46 НК РФ предусматривают, что на основании решения о взыскании задолженности, размещенного в реестре, оформляются поручения налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщика, о списании и перечислении суммы задолженности в бюджетную систему РФ. И только если требование о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика не исполнено в течение 6 месяцев либо если на 1 января следующего года размер недоимки превысил 10 000 руб., налоговый орган обязан обратиться для взыскания недоимки в суд (п. 3 ст. 48 НК РФ).
То есть с 1 января 2023 года налоги и сборы с физлиц уже взыскивались внесудебно во всех случаях, когда размер недоимки превышает 10 000 руб. и при наличии у налогоплательщика денежных средств в банке. Причем НК РФ не предусматривает никаких гарантий прав налогоплательщика против ошибочного или необоснованного списания.
ВАЖНО. На практике налогоплательщик может узнать о списании денежных средств банком уже после того, как оно произойдет. Фактически единственной защитой прав налогоплательщиков сейчас является правило п. 2 ст. 48 НК РФ: решение о взыскании задолженности принимается, когда размер недоимки превысит 10 000 руб. До этого момента налоговый орган действий по принудительному списанию недоимки не совершает. Большинство налоговых платежей физлиц (налог на имущество, земельный и транспортный налоги), к счастью налогоплательщиков, пока меньше этой суммы.
Внесудебный порядок распространяется на:
- налоги, исчисляемые физическими лицами самостоятельно (в том числе на НДФЛ с дохода от сделок, а также на налог с дохода контролируемых иностранных компаний (КИК));
- налог на профессиональный доход для самозанятых;
- налоги, начисляемые налоговым органом (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц);
- пени и штрафы по указанным налогам.
По сравнению с действовавшим внесудебным порядком взыскания налогов и сборов с физлиц, порядок, предлагаемый новым законом, строго говоря, более в интересах налогоплательщика, поскольку дает ему право, в случае несогласия с размером начисленного налога, блокировать его внесудебное взыскание до момента, пока спор не будет разрешен судом.
Процедура внесудебного взыскания
Согласно новой редакции ст. 48 НК РФ, с 1 ноября 2025 года взыскание налога с физлица производится, по общему правилу, внесудебно, но решение о взыскании задолженности не размещается сразу в реестре решений о взыскании задолженности, а сначала направляется налогоплательщику (электронным способом — в личный кабинет, при его отсутствии — заказным письмом по почте). Решение о взыскании исполняется банком не ранее чем через 7 рабочих дней с момента его направления налогоплательщику.
Процедура состоит из следующих этапов:
- Образование задолженности на ЕНС. При неуплате налогов в установленные сроки на едином налоговом счёте физического лица образуется отрицательное сальдо. Это является основанием для начала процедуры взыскания.
- Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности с указанием конкретных сумм и сроков погашения.
- У налогоплательщика есть 7 рабочих дней для добровольного погашения задолженности.
- При неисполнении требования налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности. Срок принятия решения — не более 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования.
- Решение о взыскании направляется налогоплательщику:
• в личном кабинете на сайте ФНС;
• через портал «Госуслуги»;
• заказным почтовым отправлением (при отсутствии у налогоплательщика личного кабинета и/или аккаунта на «Госуслугах»).
Механизм взыскания
Налоговый орган обращает взыскание на имущество физлица посредством размещения в реестре решения о взыскании задолженности и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, а также постановления о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения вышеуказанного срока (6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования), считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае ИФНС вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.
Взыскание задолженности за счет имущества физлица производится последовательно в отношении:
- денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, цифровых рублей;
- другого имущества (кроме предназначенного для повседневного личного пользования физлицом или членами его семьи).
Существенный недостаток нового закона — крайне нечетко прописанный и достаточно сложный порядок заявления налогоплательщиком возражений, которые блокируют внесудебное взыскание и обязывают налоговый орган обращаться за взысканием недоимки в суд.
Для выражения несогласия физлица-налогоплательщика с суммой недоимки недостаточно подачи обычного заявления. По закону для этого требуется:
- либо некое «заявление о перерасчете суммы исчисленного налога» с последующей подачей жалобы на отказ в перерасчете (если налоговый орган не произвёл перерасчёт или если с пересчитанной суммой налога налогоплательщик также не согласен),
- либо подача физлицом уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия нижестоящего налогового органа в связи с исчислением спорного налога (подп. 1 п. 10 ст. 48 НК РФ в новой редакции).
ВАЖНО. В новой редакции ст. 48 НК РФ не решен вопрос, блокируется ли внесудебное взыскание налога при несоблюдении налогоплательщиком этой процедуры в какой-либо части — например, при неподаче «заявления о перерасчете суммы исчисленного налога» или уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе.
Если недоимка начислена по решению о привлечении к налоговой ответственности или по решению об отмене (полностью или в части) налогового вычета — основанием для передачи спора в суд является подача налогоплательщиком жалобы (апелляционной жалобы) на соответствующее решение (подп. 2 п. 10 ст. 48 НК РФ в новой редакции).
Рекомендации для налогоплательщиков
Учитывая ситуацию с бюджетом, налоговый орган очевидно будет принимать меры по взысканию налоговых платежей с физлиц в максимально возможном размере.
Внесудебный порядок взыскания налогов с физлиц повышает требования к знаниям налогоплательщиков в сфере налогообложения, а также мотивирует налогоплательщиков к активному взаимодействию с налоговым органом. Налогоплательщику необходимо:
- иметь работающие Личный кабинет налогоплательщика и/или аккаунт на «Госуслугах» — иначе о начисленных налогах вы узнаете только после их списания со счёта;
- иметь полную и достоверную информацию о своих объектах налогообложения (автомобилях, квартирах, жилых домах, земельных участках и иных объектах недвижимости — гаражах, машино-местах, объектах незавершенного строительства, иных зданиях, строениях, сооружениях, помещениях, контролируемых иностранных компаниях (КИК), а также об их отчуждении (продаже));
- сохранять документы о приобретении объектов налогообложения и об их отчуждении, а также документы об уплате налогов;
- не игнорировать информацию налогового органа о начисленных суммах налогов, изучать требования, проверять обоснованность начислений;
- в случае несогласия — не молчать, оперативно заявлять возражения против внесудебного взыскания.
Уповать на то, что налоговый орган во всех случаях рассчитает сумму причитающегося с вас налога правильно, не стоит. По нашему опыту, проверяющие регулярно «ошибаются» в расчёте налога, причём «ошибаются» почему-то всегда в пользу бюджета.
По транспортному налогу это может быть начисление налога на проданное (снятое с учёта) транспортное средство, неучёт региональных льгот (пониженной ставки или освобождения от уплаты налога), расчёт исходя из неверного количества лошадиных сил автомобиля, более того, бывает даже, что проверяющие путают легковые автомобили с грузовыми.
Ещё сложнее ситуация с расчётом земельного налога. Например, по земельным участкам для ИЖС налоговые органы нередко необоснованно применяют повышающие коэффициенты. По земельным участкам под дорогами в СНТ и коттеджных поселках рассчитывают налог, исходя из ставки 1,5%, несмотря на прямое разъяснение Минфина РФ о том, что предельная ставка налога в подобных ситуациях — 0,3% от кадастровой стоимости. По земельным участкам для сельхозиспользования, расположенным в границах населённых пунктов (например, в «поглощённых городом» СНТ) применяют максимальную ставку 1,5%, хотя по закону эти земельные участки приравнены к землям сельхозназначения — со ставкой 0,3%.
Не смотрит налоговый орган и на наличие ограничений земельного участка в обороте (для этого достаточно, например, чтобы земельный участок заходил за «красные линии» хотя бы на полметра), хотя по таким земельным участкам также действует льготная ставка 0,3%. Нередко «забывают» проверяющие и муниципальные льготы по земельному налогу (например, в Екатеринбурге налоговая база (кадастровая стоимость земельных участков) для ряда категорий лиц уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 800 000 рублей; в частности, на это имеют право собственники земельных участков — мужчины по достижении возраста 60 лет и женщины по достижении возраста 55 лет) и т.п.
Определенные сложности существуют и с налогом на имущество физических лиц: в последнее время всё чаще возникают случаи налогообложения объектов незавершенного строительства, которые не облагались бы таким налогом после их ввода в эксплуатацию, а также существует классическая уже проблема необоснованного включения нежилых зданий и помещений в региональные перечни объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В ситуации, когда бюджету остро нужны деньги, дефицит будет погашаться в значительной степени за счёт граждан. Люди — «новая нефть» российского государства; растут и будут расти в 2026 году все сборы, пени и штрафы. Чтобы уплатить только законно установленные налоги и не более — налогоплательщикам нельзя вести себя пассивно, необходимо проверять законность начисления налогов и при наличии любых сомнений, вопросов и неоднозначных ситуаций — занимать активную позицию, аргументированно и конструктивно спорить с налоговыми органами.
Материал подготовлен для сайта INTELLECT
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
