Внесудебное взыскание долгов по налогам
Совет Федерации одобрил закон, которым предусмотрено внесудебное взыскание задолженности по уплате налогов и штрафов с граждан.
В целом представляется разумным базовый подход законопроекта №782260-8 о внесении изменений в ч. 1 НК РФ и Закон об исполнительном производстве: налоги и сборы с физлиц могут взыскиваться, по общему правилу, внесудебно, с передачей в суд только тех дел, в которых имеется спор с налогоплательщиком, комментирует Роман Речкин, партнер юридической фирмы INTELLECT.
Во-первых, статистика подтверждает, что в действующей сейчас системе взыскания налогов и сборов с физлиц путем выдачи судебных приказов мировые судьи выносят в год примерно 6 млн судебных приказов, из которых отменяется в связи с заявлением возражений должниками — не более 5%. Хотя заявление об отмене судебного приказа может быть немотивированным, госпошлиной не оплачивается — то есть подать его должнику несложно.
Во-вторых, возражения противников нового закона о существенном ухудшении положения физлиц, с которых до 1 ноября 2025 года налоги и сборы взыскивались якобы только в судебном порядке, а после этой даты — будут взыскиваться без судебного контроля, не совсем корректны. Конечно, в первую очередь вспоминается принятое почти 30 лет назад Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», в котором КС категорически указал:
Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.
Однако нужно учитывать, что эта позиция КС РФ, по существу, с 1 января 2023 года утратила актуальность в связи с вступлением в силу норм НК РФ о едином налоговом платеже (ЕНС). А именно, с 1 января 2023 года взыскание налога (сбора) с физлица, не являющегося предпринимателем, за счет денежных средств налогоплательщика в случае, когда недоимка превышает 10 тыс. руб., производится налоговым органом внесудебно (см. п. 1 ст. 48 НК РФ в действующей сейчас редакции). Налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности, которое размещается в реестре решений о взыскании задолженности, при этом применительно к последующему порядку взыскания п. 1 ст. 48 НК РФ отсылает к п. 3 и п. 4 ст. 46 НК РФ, устанавливающим порядок взыскания налога за счет денежных средств предпринимателя — и это внесудебный порядок. П. 3 и п. 4 ст. 46 НК РФ предусматривают, что на основании решения о взыскании задолженности, размещенного в реестре, оформляются поручения налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщика, о списании и перечислении суммы задолженности в бюджетную систему РФ. И только при неисполнении требования о взыскании налога за счет денежных средств (в течение 6 месяцев либо если на 1 января следующего год размер недоимки превысил 10 тыс. руб.) налоговый орган обязан обратиться для взыскания недоимки в суд (п. 3 ст. 48 НК РФ).
То есть с 1 января 2023 года и по настоящее время налоги и сборы с физлиц взыскиваются внесудебно, когда размер недоимки превышает 10 тыс. руб. и при наличии у налогоплательщика денежных средств в банке. Причем НК РФ не предусматривает никаких гарантий прав налогоплательщика против ошибочного или необоснованного списания. На практике налогоплательщик может узнать о таком списании уже после того, как денежные средства будут списаны банком. Фактически единственной защитой прав налогоплательщиков сейчас является правило п. 2 ст. 48 НК РФ о том, что решение о взыскании задолженности принимается налоговым органом только после того, как размер недоимки превысит 10 тыс. руб. До этого момента налоговый орган действий по принудительному списанию недоимки не предпринимает. Большинство налоговых платежей физлиц (налог на имущество, земельный и транспортный налоги), к счастью налогоплательщиков, пока меньше этой суммы.
По сравнению с ныне действующим внесудебным порядком взыскания налогов и сборов с физлиц, порядок, предлагаемый новым законом, строго говоря, более в интересах налогоплательщика, поскольку дает ему право, в случае выражения несогласия с размером начисленного налога, блокировать его внесудебное взыскание до момента, пока спор не будет разрешен судом.
Новая редакция ст. 48 НК РФ предусматривает, что взыскание налога с физлица производится, по общему правилу, внесудебно, но решение о взыскании задолженности не размещается сразу в реестре решений о взыскании задолженности, а сначала направляется налогоплательщику (электронным способом — в личный кабинет, при его отсутствии — заказным письмом по почте). Решение о взыскании исполняется банком не ранее чем через 7 рабочих дней с момента его направления налогоплательщику.
Существенным недостатком нового закона представляется крайне нечетко прописанный и достаточно сложный порядок заявления налогоплательщиком возражений, которые блокируют внесудебное взыскание и обязывают налоговый орган обращаться за взысканием недоимки в суд.
Несогласие физлица-налогоплательщика с суммой недоимки должно выражаться не просто в однократном формальном немотивированном заявлении о несогласии с недоимкой — для этого требуется:
- либо некое «заявление о перерасчете суммы исчисленного налога» с последующей подачей жалобы на отказ в перерасчете,
- либо подача физлицом уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия нижестоящего налогового органа в связи с исчислением спорного налога (подп. 1 п. 10 ст. 48 НК РФ в новой редакции).
При этом в новой редакции ст. 48 НК РФ не решен вопрос, блокируется ли внесудебное взыскание налога при несоблюдении налогоплательщиком этой процедуры в какой-либо части — например, при неподаче «заявления о перерасчете суммы исчисленного налога» или уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе.
Если недоимка начислена по решению о привлечении к налоговой ответственности или по решению об отмене (полностью или в части) налогового вычета — основанием для передачи спора в суд является подача налогоплательщиком жалобы (апелляционной жалобы) на соответствующее решение (подп. 2 п. 10 ст. 48 НК РФ в новой редакции).
В любом случае, закон уже одобрен Советом Федерации и, нет сомнений, будет подписан Президентом РФ. Таким образом, с 1 ноября 2025 года налоги и сборы с физлиц будут взыскиваться, по общему правилу, внесудебно, с передачей в суд только тех дел, в которых имеется спор. Это повышает требования к знаниям налогоплательщиков в сфере налогообложения, а также мотивирует налогоплательщиков к активному взаимодействию с налоговым органом. С 1 ноября 2025 года налогоплательщикам-физлицам для защиты своих прав необходимо проверять основания и размер начисленного им налога, а в случае несогласия — не молчать, оперативно заявлять возражения против внесудебного взыскания.
Источник: газета «ЭЖ-Юрист» (№27 (1376) / 2025)
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
