Рекламный сбор: что нужно знать бизнесу
Что представляют собой «обязательные отчисления» за интернет-рекламу: разъяснения от экспертов INTELLECT.
Кто должен уплачивать сбор за распространение интернет-рекламы, как производится расчет «обязательных отчислений» и предусмотрены ли штрафы за несвоевременную уплату? Роман Речкин и Анна Скорова, эксперты юридической фирмы INTELLECT, рассмотрели все вопросы, возникающие в связи с введением «обязательных отчислений», и подготовили рекомендации для бизнеса.
1 апреля 2025 года вступил в силу Федеральный закон от 26.12.2024 №479-ФЗ, которым Федеральный закон «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) дополнен новой ст. 18.2 «Обязательные отчисления за распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
По правовой природе это, безусловно, налог (обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства — п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ), «наследник» существовавшего в России до 2005 года налога на рекламу. Однако формально это некие «обязательные отчисления», не регулируемые налоговым законодательством.
Соответственно, ст. 18.2 Закона о рекламе построена на эвфемизмах: не налог, а «обязательные отчисления», не налоговый агент, а «лицо, на которое возложены обязанности по исчислению и удержанию из денежных средств, выплачиваемых иностранному лицу, с которым заключен договор, денежных средств», не налоговый контроль, а «мониторинг за полнотой и своевременностью уплаты обязательных отчислений» и т.п.
И администрировать эти «обязательные отчисления» будут не налоговые органы, а Роскомнадзор.
Такой подход позволяет не признавать, что в России введен новый налог, но порождает системную проблему — необходимость принятия нормативных актов, устанавливающих, по аналогии с НК РФ, все правила администрирования этих «обязательных отчислений». Например, ст. 18.2 Закона о рекламе не содержит ни ответственности за неуплату «обязательных отчислений» (аналога штрафа по ст. 122 НК РФ), ни пени, компенсирующей просрочку такой уплаты (аналога ст. 75 НК РФ).
Ставка «обязательных отчислений» — 3% от дохода, полученного в течение квартала от реализации услуг по распространению рекламы в Интернете.
Параллельное ужесточение правил налогового учета затрат на рекламу
Введение «обязательных отчислений» сопровождается ужесточением правил налогового учета затрат на рекламу.
Кроме общего ограничения учета затрат на рекламу в размере не более 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ), с 1 января 2025 г. нельзя учесть для целей налогообложения затраты на рекламу в Интернете, если Роскомнадзор не уведомлен о такой рекламе (путем проставления соответствующей маркировки).
Также российское законодательство (новая ч. 10.7 ст. 5 Закона о рекламе) теперь запрещает распространение рекламы:
- иностранной или международной организации, деятельность которой признана нежелательной на территории РФ в соответствии с Федеральным законом №272-ФЗ «О мерах воздействия на лиц, причастных к нарушениям основополагающих прав и свобод человека, прав и свобод граждан РФ»;
- организации, в отношении которой судом принято вступившее в законную силу решение о ликвидации или запрете деятельности по основаниям, предусмотренным Федеральным законом №114-ФЗ «О противодействии экстремистской деятельности» или Федеральным законом №35-ФЗ «О противодействии терроризму»;
- на информационных ресурсах, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ об информации, информационных технологиях и о защите информации.
Расходы на такую рекламу придется отнести за счет чистой прибыли, соответствующие затраты не будут приняты налоговыми органами в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, нарушение этих запретов повлечет административную ответственность по ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ «Нарушение законодательства о рекламе».
Критерии отнесения информации к рекламе
Критерии отнесения информации, распространенной в Интернете, к рекламе должны быть утверждены Правительством РФ (п. 2 ст. 18.2 Закона о рекламе).
Федеральная антимонопольная служба подготовила проект Постановления Правительства РФ об утверждении критериев отнесения к рекламе информации, распространенной на отдельных информационных ресурсах в Интернете.
Предлагается относить к рекламе информацию, если она:
- обращена к неопределенному кругу лиц;
- направлена на привлечение внимания и способствуют продвижению товара, услуги, организации, мероприятия и т.д.;
- не является справочно-информационным или аналитическим материалом;
- не является объявлением граждан или организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, а также объявлениями о вакансиях.
Исходя из этих критериев не должны признаваться рекламой, например, карточки товаров на маркетплейсах (как справочно-информационные материалы).
Плательщики сбора за распространение интернет-рекламы
Плательщиками «обязательных отчислений» являются:
- рекламораспространители (ч. 1 ст. 18.2 Закона о рекламе);
- операторы рекламных систем (ч. 1 ст. 18.2 Закона о рекламе);
- российские рекламодатели, заключившие договор о распространении в Интернете рекламы с иностранной организацией, иностранным гражданином или лицом без гражданства (ч. 5 ст. 18.2 Закона о рекламе);
- агенты и иные лица, осуществляющие действия в целях распространения рекламы в Интернете по поручению и за счет рекламодателя и (или) рекламораспространителя (ч. 10 ст. 18.2 Закона о рекламе);
- посредники — лица, оказывающие услуги по распространению рекламы в Интернете в интересах рекламодателя и (или) рекламораспространителя (ч. 10 ст. 18.2 Закона о рекламе).
ВАЖНО. Из буквального толкования ст. 18.2 Закона о рекламе следует, что сбор будет платить каждый участник цепочки, получающий доход от оказания услуг по распространению интернет-рекламы.
Но в дальнейшем участники рекламного рынка должны будут также учитывать установленные Правительством РФ особенности исчисления и уплаты «обязательных отчислений».
В настоящее время опубликован проект Постановления Правительства РФ «Об утверждении особенностей исчисления и уплаты обязательных отчислений, предусмотренных частью 1 статьи 18.2 Федерального закона «О рекламе», и порядка осуществления мониторинга за полнотой и своевременностью уплаты таких отчислений» (далее — Проект). Согласно п. 5 Проекта, при уплате сбора рекламораспространителем, оператором рекламной системы или посредником, заключившим договор с рекламодателем, уплата обязательных отчислений иными лицами не осуществляется.
Таким образом, если между рекламодателем и, например, рекламораспространителем заключен договор на распространение рекламы и рекламораспространитель уплатил в бюджет рекламный сбор, то все прочие участники цепочки (рекламодатель, оператор рекламной системы, посредник) освобождаются от уплаты такого сбора. В данном примере рекламораспространителя можно заменить на оператора рекламной системы или посредника.
Однако если уплата «обязательных отчислений» осуществляется агентом, то обязанность по уплате сбора формально сохраняется как у лица, заключившего договор с таким агентом, так и у остальных участников цепочки (п. 6 Проекта). В то же время агент вправе произвести оплату сбора в полном объеме (п. 7 Проекта), то есть и от дохода, полученного им самим, и от дохода, полученного лицом, заключившим с ним договор.
Определение базы для расчета «обязательных отчислений»
Базой расчета «обязательных отчислений» за распространение интернет-рекламы является:
- доход, полученный в течение квартала рекламораспространителями, операторами рекламных систем, посредниками от реализации услуг по распространению в Интернете рекламы, направленной на привлечение внимания потребителей, находящихся на территории РФ (ч. 3, 11 ст. 18.2 Закона о рекламе);
- доход, полученный в течение квартала агентами от осуществления действий в целях распространения рекламы в Интернете по поручению и за счет рекламодателя и (или) рекламораспространителя (ч. 11 ст. 18.2 Закона о рекламе).
Отсчет кварталов ведется с начала календарного года (ч. 3 ст. 18.2 Закона о рекламе).
ВАЖНО. Новые «обязательные отчисления» регулируются исключительно Законом о рекламе, однако в нем отсутствует понятие «дохода» (аналог п. 1 ст. 41 НК РФ). Поэтому в Проекте предлагается указать, что «в целях исчисления обязательных отчислений учитываются доходы, определяемые в установленном в РФ порядке ведения бухгалтерского учета» (п. 2 Проекта). Более того, устанавливается, что «исчисление обязательных отчислений осуществляется исходя из доходов плательщиков, полученных рекламораспространителями, операторами рекламных систем, а также посредниками» (п. 3 Проекта). То есть доход для целей расчета «обязательных отчислений» очевидно определяется кассовым методом, а не методом начисления.
При этом «сведения о доходе от распространения рекламы в сети Интернет должны соответствовать бухгалтерскому учету, актам сдачи-приемки услуг и первичным документам лиц, обязанных уплачивать обязательные отчисления» (подп. «в» п. 11 Проекта).
Порядок исчисления и срок уплаты «обязательных отчислений»
Особенности исчисления и уплаты сбора за распространение интернет-рекламы, порядок осуществления мониторинга за полнотой и своевременностью уплаты должны быть установлены Правительством РФ (ч. 8 ст. 18.2 Закона о рекламе) и содержатся в Проекте, о котором говорилось выше.
Принципиально, что расчет «обязательных отчислений» производится Роскомнадзором.
Не позднее 15 числа второго месяца квартала, следующего за платежным периодом, в личном кабинете плательщика на официальном сайте Роскомнадзора (далее — личный кабинет), должен быть сформирован расчет размера «обязательных отчислений» за платежный период (квартал).
ВАЖНО. Расчет производится на основании информации, предоставленной рекламодателями, рекламораспространителями, операторами рекламных систем в рамках системы обязательной маркировки рекламы.
Учитывая ограниченные (по сравнению с ресурсами налоговых органов) ресурсы Роскомнадзора, на наш взгляд, исчисление размера «обязательных отчислений» будет сводиться к суммированию доходов от маркированной рекламы.
На основании информации о маркировке интернет-рекламы Роскомнадзор ведет Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР), информация из которого, видимо, и будет автоматически формировать базу для исчисления «обязательных отчислений», путем сбора данных из Актов ОРД в полях «Вознаграждение агента» и «Разаллокация (детализация) по изначальному договору».
Согласно Проекту, в течение 10 календарных дней со дня формирования расчета в личном кабинете плательщик проверяет его и подтверждает расчет путем его подписания с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.
В указанный период плательщик может предоставить уточненные сведения относительно расчета. В таком случае в течение 5 календарных дней
Роскомнадзор проводит повторный расчет.
ВАЖНО. В случае неподтверждения расчета размера обязательных отчислений в установленный срок или непредставления уточненных сведений, расчет размера «обязательных отчислений» за платежный период считается подтвержденным и подлежит уплате в сумме, указанной в личном кабинете.
После подписания плательщиком расчета обязательного отчисления за соответствующий квартал в личном кабинете РКН ему присваивается уникальный идентификатор начисления Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП).
Предполагается, что уплата сбора должна будет осуществляться не позднее 5 числа третьего месяца квартала, следующего за платежным периодом.
Таким образом, в первый раз уплата «обязательных отчислений» должна быть произведена не позднее 5 сентября 2025 года (за период апрель — июнь 2025 г.).
Освобождение от уплаты «обязательных отчислений»
«Обязательные отчисления» не уплачиваются при распространении рекламы (ч. 12 ст. 18.2 Закона о рекламе):
- на сайтах, владельцами которых являются вещатели телеканалов и (или) радиоканалов, информационные агентства;
- на сайтах, которые зарегистрированы в соответствии с Законом о СМИ в качестве сетевых изданий (при условии их соответствия хотя бы одному критерию, указанному в п. 2 ч. 12 ст. 18.2 Закона о рекламе);
- на общероссийских обязательных общедоступных телеканалах и телеканалах, получивших право на осуществление эфирного цифрового наземного вещания с использованием позиций в мультиплексах на всей территории РФ.
Ответственность за неуплату сбора
Ответственность за неуплату сбора не предусмотрена ни ст. 18.2 Закона о рекламе, ни указанным проектом Постановления Правительства РФ.
Исходя из этого, в случае неуплаты «обязательных отчислений» бесспорно будет применяться только административная ответственность, установленная ст. 14.3 КоАП РФ «Нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем или рекламораспространителем законодательства о рекламе» в виде административного штрафа:
- для должностных лиц, в том числе ИП, — от 4 000 до 20 000 рублей;
- для юридических лиц — от 100 000 до 500 000 рублей.
Возможность взыскания с плательщика, помимо недоимки, процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ представляется спорной (поскольку «обязательные отчисления» являются налогом, а гражданское законодательство к налоговым отношениям, по общему правилу, не применяется — п. 3 ст. 2 ГК РФ). Однако российские суды «в интересах бюджета» могут признать возможность взыскания с плательщика «обязательных отчислений» процентов по ст. 395 ГК РФ.
Разрешение споров в связи с уплатой «обязательных отчислений»
Поскольку «обязательные отчисления» не администрируются налоговыми органами, их уплата производится не через единый налоговый счет налогоплательщика (ЕНС), а в обычном порядке.
В случае выявления в ходе мониторинга фактов неполной уплаты «обязательных отчислений» Роскомнадзор направляет должнику уведомление о выявленных нарушениях, а также о возможности представить обоснование уплаченного размера обязательных отчислений.
При неуплате плательщиком недоимки после получения уведомления Роскомнадзор осуществляет ее взыскание в судебном порядке (п. 14 проекта Порядка осуществления мониторинга за полнотой и своевременностью уплаты отчислений, предусмотренных частью 1 статьи 18.2 Федерального закона «О рекламе»).
Излишне уплаченные средства в рамках уплаты «обязательных отчислений»:
- подлежат возврату «в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения» (на практике очевидно возврат будет осуществляться в судебном порядке);
- либо могут быть зачтены в счет уплаты будущих платежей по «обязательным отчислениям» (то есть не могут быть зачтены в счет налогов, сборов и/или иных платежей) по заявлению плательщика, подаваемому в Роскомнадзор, на основании соответствующего решения РКН.
Что необходимо сделать в связи с введением «обязательных отчислений» за рекламу
Рекомендации в связи с введением новых «обязательных отчислений», а также с учетом параллельного ужесточения правил налогового учета затрат на рекламу:
1. Проанализируйте все договоры, связанные с размещением интернет-рекламы.
Во-первых, сложность может быть связана с тем, признается ли размещаемая информация рекламой или носит информационно-справочный характер (например, карточки товара на маркетплейсах).
Во-вторых, кроме информации на сайте необходимо проанализировать информацию, размещаемую в Интернете на любых иных ресурсах (Телеграм-каналы, запросы для поисковой выдачи, приложения для смартфонов, маркетплейсы, социальные сети и т.п.).
2. Проверьте, не осуществляется ли вами (или контрагентами по вашему поручению) распространение рекламы на запрещенных информационных ресурсах (включая социальные сети, принадлежащие иностранным организациям, признанным в РФ нежелательными и/или экстремистскими).
3. Проверьте, соблюдаете ли вы законодательство о рекламе в части маркировки рекламы (корректен ли процесс взаимодействия с ЕРИР в отношении передачи/получения информации о маркировке).
Необходимо учитывать, что информация об интернет-рекламе должна на постоянной основе предоставляться в Роскомнадзор разместившими ее рекламодателями, рекламораспространителями, операторами рекламных систем. Рекламодатель может переложить эту обязанность на другого участника цепочки распространения рекламы, но это должно быть прямо прописано в договоре между ними. Сведения о рекламе передаются через ОРД – операторов рекламных данных (ч. 5 ст. 18.1 Закона о рекламе), например, через ООО «Яндекс Оператор Рекламных Данных», ООО «ОЗОН ОРД», ООО «ОРД-А», ООО «Лаборатория разработки», ООО «ВК Рекламные Технологии» (реестр ОРД ведет Роскомнадзор).
На основании информации о маркировке интернет-рекламы Роскомнадзор ведет Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР).
4. В договорах о размещении рекламы в Интернете — определите, выполняете ли вы или ваш контрагент функцию распространения интернет-рекламы (то есть являетесь ли вы или ваш контрагент плательщиком «обязательных отчислений») и каков размер дохода от этой деятельности.
В соответствующих договорах, актах и иных первичных документах следует детально расшифровать и разграничить все услуги, связанные с рекламой.
Разработка рекламы, ее производство и любые иные связанные с рекламной деятельностью функции должны быть четко отделены от услуг по размещению рекламы в Интернете.
Также должна быть отдельно определена стоимость услуг — с разбивкой на стоимость услуг по размещению интернет-рекламы, и стоимость любых иных связанных с рекламной деятельностью функций.
5. Урегулируйте вопрос о порядке уплаты «обязательных отчислений» во вновь заключаемых договорах (предусмотрите соответствующие правила), а также заключите дополнительные соглашения к ранее заключенным договорам.
Безусловно, во всех вновь заключаемых договорах должен быть урегулирован вопрос о порядке уплаты «обязательных отчислений» и предусмотрены соответствующие правила.
Сложнее с ранее заключенными договорами, поскольку ст. 18.2 Закона о рекламе никаких «переходных положений» (правил об уплате «обязательных отчислений» после 1 апреля 2025 года по договорам, заключенным до этой даты) не содержит. В такой ситуации стоимость услуг по размещению интернет-рекламы может быть изменена только по соглашению сторон.
Особое внимание необходимо обратить на договоры о распространении в Интернете рекламы (направленной на привлечение внимания потребителей, находящихся на территории РФ), заключенные с иностранными организациями, иностранными гражданами или лицами без гражданства. Российские рекламодатели, заключившие договор о распространении интернет-рекламы с такими лицами, фактически выполняют функции «налоговых агентов» иностранных лиц.
***
Если у вас возникнут вопросы, связанные с введением «обязательных отчислений» за распространение интернет-рекламы — мы на связи.
Материал подготовлен специально для сайта INTELLECT
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
