Расширение перечня взаимозависимых лиц
С 1 января 2024 года расширяется перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми.
Новые основания применяются к сделкам, доходы и расходы по которым признаются с начала 2024 года (без учета даты заключения договора).
Напомним, что взаимозависимость лиц в целях налогообложения определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на:
- условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или)
- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми. Перечень не является закрытым: суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
С 2024 года этот перечень будет выглядеть следующим образом:
| Лица | Основания для признания лиц взаимозависимыми |
| Организации | Если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). |
| Если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
Если одна организация имеет полномочия по назначению (избранию):
|
|
Организации, в которых по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами) назначены или избраны:
|
|
| Организации, в которых одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Если одна организация осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в другой организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Если доля прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Если признаются взаимозависимыми физические лица из данных организаций, имеющие доли прямого и (или) косвенного участия в них более 25% и (или) полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации либо по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) (с 2024 года пп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Организации, которые признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией (с 2024 года пп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Организации, которые признаются контролируемыми иностранными компаниями и контролирующим лицом которых является одно и то же лицо (с 2024 года пп. 14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Организация и физическое лицо | Если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1). |
Если физическое лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) имеет полномочия по назначению (избранию):
|
|
| Если физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Если доля прямого участия каждого предыдущего лица (в том числе физического лица) в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Организация и физическое лицо, которые признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией (с 2024 года пп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | |
| Физические лица | Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). |
| Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1). Следует отметить, что в общем порядке после расторжения брака бывшие супруги, а равно физическое лицо и родственники его бывшего супруга, не могут быть признаны взаимозависимыми. |
Также стороны сделки вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям.
Можно выделить следующие последствия признания лиц взаимозависимыми:
- сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ), что влечет обязанность отчитываться перед налоговой о таких сделках с целью контроля получения необоснованной налоговой выгоды;
- наличие взаимозависимости учитывается при оценке получения необоснованной налоговой выгоды по ст. 54.1 НК РФ;
- если физическое лицо приобрело жилье у взаимозависимого физического лица, то оно не может заявить имущественный вычет по НДФЛ (п. 5 ст. 220 НК РФ);
- если организация учла в расходах амортизационную премию по приобретенному ОС, а впоследствии реализовала этот объект взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию, то амортизационную премию придется восстановить (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- при выдаче взаимозависимой организацией физлицу займа у последнего возникает доход в части материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Вышеприведенный список последствий признания лиц взаимозависимыми не является исчерпывающим.
Материал подготовлен специально для сайта INTELLECT
Статьи экспертов юридической фитрмы INTELLECT >>
Похожие материалы
Новости
Статьи
Комментарии
