02 июня 2023

Приоритет НДФЛ при списании денег с ЕНС

Поправки в Налоговый кодекс РФ: изменена очередность распределения единого налогового платежа.

Куньщикова Дарья Андреевна
Ведущий юрист

С введением с 2023 года единого налогового счета (ЕНС) и единого срока уплаты налоговых платежей региональные и местные бюджеты лишились существенной части поступлений в виде НДФЛ. Причина в том, что все поступающие на ЕНС денежные средства засчитывались, в первую очередь, в счет погашения налоговой недоимки (например, по налогу на прибыль организаций, НДС и прочим налогам).

Таким образом, в случае, образования у налогового агента отрицательного сальдо ЕНС, НДФЛ мог поступить в региональные и местные бюджеты не в полном размере или же вообще не поступить.

Федеральным законом от 29.05.2023 №196-ФЗ внесены изменения в пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ: с 29 мая 2023 года установлена новая последовательность зачета денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа. Зачисление НДФЛ теперь производится в первоочередном порядке.

Различия ранее действовашей и новой редакций п. 8 ст. 45 НК РФ приведены в таблице.

Редакция п. 8 ст. 45 НК РФ,
действовавшая с 01.01.2023 по 28.05.2023

Редакция п. 8 ст. 45 НК РФ,
действующая с 29.05.2023

1. Недоимка — начиная с наиболее ранней даты ее выявления.

2. Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате.

3. Пени.

4. Проценты.

5. Штрафы.

1. Недоимка по НДФЛ — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

2. НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом.

3. Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

4. Иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате.

5. Пени.

6. Проценты.

7. Штрафы.

Отметим, что при положительном сальдо ЕНС налоговые органы не позднее дня, следующего за днем поступления от налогового агента уведомления об исчисленных суммах НДФЛ, смогут автоматически засчитать удержанный НДФЛ в счет предстоящего исполнения обязанности по перечислению налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, при положительном сальдо ЕНС НДФЛ будет списываться 26 числа месяца, а значит, раньше срока, установленного для уплаты НДФЛ (28 число). Отмена такого автоматического зачета по заявлению налогового агента НК РФ не предусмотрена.

Нововведения вступают в силу с 29 июня 2023 года.

Материал подготовлен специально для сайта INTELLECT

Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>

налоговое право