Как предусмотреть НДС в договоре с 2026 года
Роман Речкин предлагает формулировку об НДС, которую необходимо включить в договоры «упрощенцев».
Как известно, с 1 января 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС.
При этом в 2025 году налогоплательщики применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС до достижения лимита по выручке в размере 60 млн рублей (абз. 3 п. 1 ст. 145 НК РФ).
В 2026 году лимит для освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС снижается до 20 млн рублей.
Как это работает в реальной жизни?
Допустим, в 2025 году организация на УСН не заработала 60 млн рублей (к сожалению и немного к счастью), поэтому в 2025 году и в начале 2026 года налогоплательщик обязан применять освобождение по НДС (предусмотренное абз. 3 п. 1 ст. 145 НК РФ) и этот налог не уплачивает.
Такая ситуация сохранится в 2026 году до момента, пока выручка этой организации на УСН не достигнет 20 млн рублей.
Как только выручка налогоплательщика, применяющего УСН (исполнителя, продавца), достигнет 20 млн рублей, он обязан будет с цены товара (работы, услуги) дополнительно уплачивать в бюджет НДС по ставке 5%.
Поэтому ситуация с НДС, на мой взгляд, должна быть заранее предусмотрена договором. Однако ни в профильных ТГ-каналах, ни просто в Интернете не нашлось разумной формулировки, которую в связи с этой ситуацией имеет смысл включать в договоры.
До сих пор встречаются формулировки, содержащие ссылку на норму главы НК РФ про УСН, что-то типа: «На дату заключения договора стоимость услуг, оказываемых Исполнителем, НДС не облагается в силу применения Исполнителем упрощенной системы налогообложения в соответствии с ч. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. В случае перехода Исполнителя с упрощенного режима налогообложения на общий режим налогообложения, либо утраты Исполнителем права на применение упрощенной системы налогообложения к стоимости услуг Исполнителя будет прибавляться НДС по ставке, установленной законодательством».
Отмечу, что ссылки на нормы гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2025 года не имеют вообще никакого смысла, поскольку налогоплательщики на УСН признаются плательщиками НДС, несмотря на применение спецрежима.
Более разумна, на мой взгляд, формулировка примерно следующего содержания: «Если на момент отгрузки (реализации) товаров поставщик будет признан налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), а отгрузка (реализация) товаров будет облагаться НДС, то поставщик имеет право в одностороннем порядке увеличить цену и стоимость отгружаемых (реализуемых) товаров на действующую в момент отгрузки ставку НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ».
Но она оставляет без ответа ряд вопросов. Прежде всего неясно, является ли исполнитель плательщиком НДС в момент заключения договора, а если не является, по каким основаниям он будет (или не будет) признан налогоплательщиком НДС или реализация по договору начнет облагаться НДС. Во-вторых, неясно, каким способом (в одностороннем порядке) увеличивается цена товара (заключается дополнительное соглашение, которое покупатель обязан подписать?) и как фиксируется такое одностороннее увеличение цены, как о нем должен узнать покупатель (уведомление?)
Ну и ст. 164 НК РФ — это общая норма про ставки НДС. Ссылка на нее представляется неинформативной — как минимум потому, что в ней 10 пунктов, начиная с налоговой ставки 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
С учетом этих аспектов предлагаю свой вариант формулировки для включения в договоры «упрощенцев». Этот текст кажется мне разумным, поскольку дает ответы на все вышеупомянутые вопросы:
На момент заключения настоящего договора реализация товара [работы, услуги] НДС не облагается в силу применяемого [Исполнителем] освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (абз. 3 п. 1 ст. 145 НК РФ).
В случае если в ходе исполнения настоящего договора [Исполнитель] по любым основаниям, предусмотренным НК РФ, утратит право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренная настоящим договором цена товара [работы, услуги], которая в момент заключения договора не включает НДС, увеличивается на сумму налога по ставке 5%.
Увеличение предусмотренной настоящим договором цены товара [работы, услуги] производится [Исполнителем] путем указания в направляемом [Заказчику] счете (счет-фактуре) цены товара [работы, услуги], увеличенной на сумму НДС по ставке 5%.
Больше в договорах не надо писать фразы «НДС не предусмотрен», а равно ссылаться на то, что исполнитель (продавец) применяет УСН, это сейчас не имеет смысла.
Последний абзац нужен для того, чтобы все понимали, что цена увеличивается на сумму НДС в силу закона, автоматически, и не нужно уведомлять об этом контрагента отдельно — и тем более не нужно вести переговоры, согласовывать с контрагентом доплату по НДС, заключать дополнительные соглашения и т.п.
P.S. Постановление КС РФ от 25.11.2025 №41-П по делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 ГК РФ, пункта 1 статьи 168 НК РФ, а также подпункта «а» пункта 1 статьи 1 ФЗ от 31 июля 2020 года №265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» по спору АО «Ситроникс Ай Ти» с Банком «ВТБ» необходимость внесения указанной выше формулировки в договоры не отменяет. Наоборот — делает ее обязательной.
Источник: заметка Романа Речкина, INTELLECT, в блоге на сайте Zakon.ru
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
