ЕНП, ЕНС и совокупная обязанность
С 2023 года единый налоговый платеж станет обязательным для организаций и ИП.
Главная цель внедрения единого налогового платежа (ЕНП) — упрощение механизма уплаты обязательных платежей и снижение количества ошибок при уплате налогов. Разберемся, произойдет ли это на самом деле.
Что представляет собой единый налоговый платеж?
Понятие «единый налоговый платеж» существует с 2019 года и представляет собой схему уплаты налогов и обязательных платежей при помощи формирования одного платежа.
До 2022 года платить налоги посредством ЕНП могли только физические лица, не являющиеся ИП. С 1 июля по 31 декабря 2022 года такой порядок является добровольным для организаций и ИП, подавших соответствующее заявление в срок до 30 апреля 2022 года. А с января 2023 года ЕНП станет обязательным для абсолютного большинства налогоплательщиков.
Подчеркнем, что с 2023 года отказаться от применения ЕНП будет нельзя.
Организации и ИП будут производить уплату налогов путем внесения денежных средств на единый налоговый счет (ЕНС). Под ЕНС подразумевается счет, открытый в казначействе для каждого налогоплательщика. На этом счете отражаются как его налоговые обязанности, так и денежные средства, которые переводятся им в счет исполнения обязательств.
В настоящий момент отсутствуют дополнительные разъяснения относительно того, кто и как будет открывать ЕНС. Вероятнее всего, такие счета для налогоплательщиков откроет само Федеральное казначейство.
Механизм ЕНП позволяет уплачивать обязательные платежи на один счет без уточнения вида платежа, срока его уплаты, принадлежности к бюджету. Налогоплательщик аккумулирует на ЕНС определенную денежную сумму до уплаты тех или иных налогов. Перечисленные денежные средства налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет уплаты причитающихся налоговых платежей организаций и ИП.
Также с 2023 года в Налоговом кодексе РФ появится еще один новый термин — «совокупная обязанность». Под совокупной обязанностью понимается сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет как плательщик или налоговый агент.
Какие налоги не надо будет платить посредством ЕНП
Исключение сделано для следующих платежей (п. 1 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года):
- налог на профессиональный доход;
- сборы за пользование объектами животного мира;
- сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в РФ по патенту;
- государственные пошлины (за исключением госпошлины, по которой судом выдан исполнительный документ).
Порядок зачисления денежных средств на ЕНС
Перечислять ЕНП организации и ИП должны будут до наступления установленного срока уплаты налога, взноса, сбора и т.д. Для этого необходимо будет оформить одно платежное поручение.
Обязанность по уплате налога будет считаться исполненной:
- либо со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП;
- либо со дня, на который приходится срок уплаты налога (в случае зачета);
- либо со дня учета на счете совокупной обязанности (если на нем есть достаточное положительное сальдо);
- либо со дня удержания суммы налоговым агентом.
Сальдо ЕНС
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Соответственно, когда ЕНП больше совокупной обязанности, сальдо признается положительным, когда меньше — отрицательным, когда ЕНП и совокупная обязанность равны — нулевым.
Положительное сальдо на ЕНС — это деньги налогоплательщика, которые он может вернуть либо направить в счет:
- исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) или
- некоторых сумм, не учитываемых в совокупной обязанности налогоплательщика.
Определение ИФНС совокупной обязанности налогоплательщика
Совокупная обязанность налогоплательщика будет определяться на основании:
- налоговых деклараций и расчетов (первичных и уточненных), представленных налогоплательщиком в налоговый орган. С 2023 года основные виды налоговой отчетности будут представляться не позднее 25 числа месяца, следующего после окончания соответствующего отчетного/расчетного/налогового периода, срок для уплаты налогов – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим периодом. Срок уплаты агентского НДФЛ также изменится — с выплат за период с 23 числа прошлого по 22 число текущего месяца налог будет перечисляться до 28 числа текущего месяца;
- уведомлений об исчисленных суммах налога, представленных в налоговый орган. Если уплата налога предусмотрена до представления отчетности по этому налогу либо если законодательством вообще не установлено обязанности по представлению отчетности, организации и ИП должны будут подавать соответствующие уведомления за 5 рабочих дней до установленного срока уплаты налогов и авансовых платежей (налоговые агенты по НДФЛ — не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов). В 2023 году вместо уведомлений можно будет направлять в налоговый орган распоряжения на перевод денежных средств. Из последнего должно быть понятно, какую сумму нужно перечислить и в счет какого платежа;
- налоговых уведомлений;
- сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
- иных документов, влияющих на обязанность налогоплательщика уплатить налоги, сборы, иные обязательные платежи и перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года.
Очередность зачета денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП
С 2023 года установлена следующая последовательность зачета денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, в том числе в случае, если денежных средств недостаточно для исполнения обязанности по уплате обязательных платежей:
1) недоимка — начиная с наиболее ранней даты ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи по налогам, сборам, страховым взносам — с даты возникновения обязанности по их уплате на основании налоговых деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы.
Если же для каких-то налогов и взносов установлены одинаковые сроки уплаты, а суммы ЕНП на счете будет недостаточно, то ЕНП распределяется пропорционально суммам этих налогов и взносов.
Преимущества для организаций и ИП при использовании порядка ЕНП:
- удобство уплаты обязательных платежей — не нужно каждый месяц делать несколько платежей в счет уплаты текущих налогов, можно с определенной регулярностью перечислять ЕНП и контролировать его остаток. Кроме того устанавливаются единые сроки уплаты налогов, что упрощает платежный календарь налогоплательщиков;
- для исполнения налоговой обязанности требуется только указание ИНН и внесение суммы платежа, что позволяет избежать неблагоприятных последствий от ошибок в платежках, касающихся КБК, ОКТМО, статуса плательщика и т.д.;
- взаимоучет задолженности и переплат. При одновременном наличии недоимки и переплаты по разным налогам и взносам пени не начисляются;
- организации и ИП могут подключить автоплатеж, заказать детализацию, а также искать неучтенные платежи в системах ФНС России и Федерального казначейства.
Недостатки порядка ЕНП:
- при переходе на ЕНП организациям и ИП потребуется время для адаптации;
- на специальный счет Федерального казначейства необходимо перечислять денежные средства в целях уплаты налогов, сборов, взносов авансом, сумма может быть внушительной для налогоплательщика;
- ввиду переноса с 2023 года сроков уплаты налогов и взносов необходимо будет рассчитывать текущие налоги раньше, чем в настоящий момент;
- в случае если налоговым органом будут ошибочно начислены какие-то платежи или пени, ЕНП будет автоматом списан в счет их уплаты. Дальнейший возврат спорных сумм будет дополнительной «головной болью» налогоплательщика;
- необходимость в перенастройке 1С.
Статья подготовлена специально для сайта INTELLECT
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
