*Данный материал старше трёх лет. Вы можете уточнить у автора степень его актуальности.
Камеральная налоговая проверка
Основные правила проведения камеральной налоговой проверки. Полномочия налогового органа при проведении проверки.
Наш комментарий:
Пунько Евгения Константиновна
В соответствии с ст.ст. 82, 87 и ст. 88 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) камеральная налоговая проверка является формой документального контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом налогового законодательства, которая проводится по месту нахождения налогового органа.
Порядок осуществления камеральных налоговых проверок регулируется ст. 88 НК РФ.
Согласно п. 1 вышеуказанной статьи НК РФ предметом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом, продление указанного срока или приостановление камеральной проверки, в отличие от выездной, НК РФ не предусмотрено.
По общему правилу, налоговая проверка осуществляется по месту нахождения того налогового органа, в котором налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) состоит на налоговом учете. Налоговые органы не обязаны информировать налогоплательщика о начале проведения камеральной проверки.
Проведение камеральной проверки является обязательным в двух случаях:
- предоставление налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленной к возмещению (п. 1 ст. 176 НК РФ);
- предоставление налогоплательщиком декларации по акцизам с суммой налога, подлежащей возмещению (возврату, зачету) (п. 4 ст. 203 НК РФ).
В остальных случаях налоговый орган самостоятельно определяет проверяемых налогоплательщиков. При этом, о проведении камеральной проверки налогоплательщики узнают, только если в ходе проверки обнаружены:
- ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
- выявлены несоответствия представленных сведений сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
В случае обнаружения указанных несоответствий налогоплательщику направляется сообщение с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение пяти дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).
При проведении камеральной налоговой проверки возможны следующие действия налогового органа:
- истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных в ст. 93 НК РФ);
- истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ);
- допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);
- проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ);
- участие переводчика, эксперта (ст. 95, 97 НК РФ);
- осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика в отличие от выездной проверки) (ст.ст. 91, 92 НК РФ).
В случае выявления в ходе проведения камеральной проверки нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки (ст. 100 НК РФ).
Указанный акт составляется по установленной форме должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) и не позднее чем через 5 дней вручается налогоплательщику.
Налогоплательщик в течение 1 месяца со дня получения акта камеральной проверки вправе подать на него возражения.
В течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. О дате и времени рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика последний должен быть письменно уведомлен в обязательном порядке.
Источник: Центр экспертизы
Похожие материалы
