Регулирование нерыночных сделок
Ужесточен контроль налоговых органов за сделками, совершенными взаимозависимыми лицами.
Федеральным законом от 27.11.2023 №539-ФЗ внесен ряд существенных поправок в Налоговый кодекс. Они касаются, в основном, правового регулирования так называемых «нерыночных» сделок. Изменения значительно повлияют на увеличение ответственности и налоговой нагрузки налогоплательщиков. Разъясняет Кристина Лисицина, юрист INTELLECT.
По общему правилу, «нерыночной» сделкой признаётся соглашение, при котором цена товаров (работ, услуг) существенно отличается от стоимости идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Говоря от обратного, рыночная сделка должна отвечать критериям реальности и экономической обоснованности и соответствовать деловой цели налогоплательщика.
Что следует учесть налогоплательщикам в связи принятием Закона №539-ФЗ:
1. Совершение сделки с использованием нерыночных цен между взаимозависимыми лицами, одно из которых не является российским налоговым резидентом, приводит к возникновению у последнего доходов от источника в РФ и приравнивается к выплатам дивидендов для целей налогообложения. Это порождает возникновение у нерезидента налоговой обязанности по исчислению и уплате налога.
Дата получения дохода, приравненного к дивидендам, определяется последним днем календарного года, в котором была совершена сделка взаимозависимых лиц.
Важным условием для применения этого положения является такое отличие цен сделки, которое привело к корректировкам налоговой базы налогоплательщика-резидента по соответствующим налогам. А если нерезидент вернет доход, полученный в результате корректировки налоговой базы, путем его зачисления на счет налогоплательщика-резидента, то положение неприменимо. Подробный порядок и условия такого возврата изложены в п. 6.2 ст. 105.3 НК РФ.
Особенность этой поправки состоит не только в квалификации доходов нерезидента в качестве дивидендов, но и в возможности корректировки налоговой базы вследствие отклонения от рыночных цен (применительно к налогам на доход иностранных физических лиц).
2. Изменения коснулись методов трансфертного ценообразования: при выявлении нерыночных цен в сделках предусмотрен переход на использование медианного значения рыночного интервала цены вместо минимального и максимального.
Когда цена сделки меньше минимального значения интервала рыночных цен или превышает максимальное его значение, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует медианному значению интервала рыночных цен.
Важно отметить, что в целях самостоятельной корректировки налоговой базы по налогам до проведения проверок налоговым органом налогоплательщик может использовать любое значение в пределах интервала рыночных цен, о чем прямо свидетельствует п. 8 ст. 105.9 Налогового кодекса.
3. Ст. 105.6 НК РФ дополнена следующим положением: при определении интервала рыночных цен допустимо использование информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком и (или) его взаимозависимым лицом, с лицами, которые не признаются взаимозависимыми.
4. Ужесточается ответственность налогоплательщика при совершении контролируемых сделок. Размеры штрафов:
- 100 тыс. руб. – за непредставление уведомления о контролируемых сделках (ранее штраф составлял 5 тыс. руб.);
- 500 тыс. руб. – за непредставление уведомления об участии в международных группах компаний (ранее – 50 тыс. руб.);
- 500 тыс. руб. – за непредоставление информации относительно конкретной сделки;
- 1 млн руб. – за непредоставление национальной или глобальной документации;
- не менее 500 тыс. руб. – за неуплату или неполную уплату сумм налога в контролируемых сделках с использованием коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Изменения, предусмотренные Законом №539-ФЗ, приведут к увеличению контроля налоговых органов за сделками, совершенными взаимозависимыми лицами (в том числе лицами, контролирующими иностранные компании). Поскольку Законом внесен ряд поправок в сфере трансфертного ценообразования, налогоплательщики должны быть готовы к рискам доначислений при сделках с элементами взаимозависимости.
Источник: газета «ЭЖ-Юрист» (№48 (1299) / 2023)
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
