Налоговое резидентство
От чего зависит статус налогового резидента и на что он влияет.
Гражданами России признаются лица, имеющие гражданство РФ.
Валютным резидентом РФ является либо гражданин РФ, либо постоянно проживающий в РФ на основании вида на жительство иностранный гражданин и лицо без гражданства.
Налоговый резидент РФ — лицо, которое на протяжении 12 месяцев подряд находится в России не менее 183 дней.
Следовательно, налоговыми резидентами РФ могут быть и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин России может являться как налоговым резидентом РФ, так и нерезидентом.
Таким образом, гражданин России ≠ валютный резидент РФ ≠ налоговый резидент РФ.
В статье Дарьи Куньщиковой, ведущего юриста INTELLECT, речь именно о налоговом резидентстве. Этот статус определяется исключительно для целей налогообложения доходов физического лица.
Порядок определения статуса налогового резидента РФ
Для определения статуса налогового резидента РФ 183 дня пребывания в России исчисляются путем суммирования всех календарных дней нахождения физического лица в РФ в течение 12 месяцев подряд.
Соответственно, статус налогового резидента в течение календарного года можно как потерять, так и заново обрести.
При определении налогового статуса учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда.
Период нахождения физического лица в РФ не прерывается только на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (данный факт должен быть документально подтвержден).
В иных случаях выезды за пределы России срок пребывания физического лица в РФ прерывают (в том числе в случае выезда за пределы РФ для лечения или обучения на срок свыше 6 месяцев).
Документы, на основании которых может определяться период нахождения лица на территории РФ
Нормами Налогового кодекса РФ не установлен перечень документов, на основании которых может определяться период нахождения лица на территории РФ. Однако, согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России, такими документами могут быть:
- копия паспорта с отметками пограничной службы о днях въезда и выезда из страны;
- справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ.
Ставка НДФЛ
В зависимости от статуса физического лица будет определяться ставка НДФЛ, по которой облагаются его доходы (с учетом ряда исключений):
- для налоговых резидентов РФ ставка составляет 13% (15% с суммы дохода, превышающей за год 5 млн рублей);
- для нерезидентов — 30%.
Последствия утраты статуса налогового резидента РФ
Можно выделить следующие последствия утраты статуса налогового резидента РФ:
- Почти со всех доходов, полученных на территории РФ, необходимо будет уплачивать налог по ставке 30%.
- Доходы, полученные на территории иностранных государств, не будут облагаться налогом в России.
Это относится и к ситуации, когда нерезидент на основании трудового договора, по условиям которого место его работы находится за пределами РФ, получает доход от российской компании. - Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе претендовать на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, так как вычеты применимы только к доходам, облагаемым НДФЛ по стандартной ставке — 13 (15)%.
Это правило применимо, например, к ситуации, когда нерезидент РФ продает свою квартиру в России, которой владел менее 5 лет (в исключительных случаях менее 3 лет). В данном случае НДФЛ необходимо будет заплатить по ставке 30% со всей суммы дохода от продажи, без возможности уменьшить его на сумму расходов на покупку квартиры или на фиксированный вычет в размере 1 млн рублей.
В случае же если квартира находилась в собственности нерезидента дольше установленного срока, то он при продаже данной недвижимости, как и резидент РФ, освобождается от уплаты НДФЛ. - Нерезиденты не обязаны уведомлять ФНС об открытии (закрытии) зарубежных счетов и вкладов, а также предоставлять отчет о движении средств по ним.
Дополнительно отметим, что обязанность самостоятельно информировать ФНС об изменении налогового статуса не предусмотрена.
Приобретение или утрата физическим лицом статуса налогового резидента РФ
При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения им доходов, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом календарном году.
Так, если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 следующих подряд месяцев составляет менее 183 дней, он не является на эту дату налоговым резидентом РФ. Его доходы от источников на территории РФ подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30%.
Если физическое лицо, бывшее нерезидентом, на определенную дату признано налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов независимо от их источника далее будет производиться по ставке 13 (15)%.
В то же время Минфин России и ФНС России указывают, что по окончании календарного года определяется налоговый статус в целом за календарный год с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица. Ведомства утверждают, что данный вывод не противоречит Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 №16-П. Однако речь в нем идет лишь о том, что наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и уточняется в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания на территории РФ в данном периоде.
По мнению Минфина России и ФНС России, если налогоплательщик в течение года приобрел статус резидента РФ, то НДФЛ, удержанный с его доходов в течение года, подлежит перерасчету по пониженной ставке 13 (15)% (вместо 30%).
В противоположной ситуации — при утрате физическим лицом статуса налогового резидента РФ — налог с доходов, полученных от источников в РФ, подлежит перерасчету по ставке 30% с зачетом ранее удержанных по ставке 13 (15)% сумм НДФЛ с начала календарного года.
Однако НК РФ не содержит в себе положений, предусматривающих обязанность дополнительно производить перерасчет НДФЛ в конце налогового периода. Использованная законодателем формулировка — 12 следующих подряд месяцев — не имеет привязок к календарному году.
По нашему мнению, налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения дохода и корректировке по результатам календарного года не подлежит.
Порядок уплаты НДФЛ с доходов сотрудников, фактически работающих за границей
С учетом положений ст. 57 Трудового кодекса РФ, согласно которой место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор, можно выделить два основания, при которых работник будет работать и получать доход от российской компании, находясь при этом длительное время за рубежом:
- служебная командировка (оформляется приказом, в котором прописывается служебное задание),
- дистанционная работа (устанавливается посредством отражения данного условия в трудовом договоре).
1. Порядок уплаты НДФЛ с доходов командированных сотрудников
Если работник направляется в заграничные командировки и в итоге находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он становится нерезидентом РФ, и НДФЛ с сумм среднего заработка налоговым агентом должен быть удержан по ставке 30%.
Минфин России и ФНС России указывают, что в период нахождения сотрудника в командировке за пределами РФ организация выплачивает ему сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку. Эти выплаты среднего заработка не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, представляют собой особый вид гарантий и относятся к доходам от источников в РФ.
2. Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников
Напомним, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
| Физическое лицо – налоговый нерезидент РФ работает за пределами РФ | Физическое лицо – налоговый резидент РФ работает за пределами РФ | |
| Объект налогообложения НДФЛ | Не возникает | Возникает |
| Порядок уплаты налога | Налог не уплачивается | Налог уплачивает физическое лицо самостоятельно |
Таким образом, если трудовым договором место работы сотрудника (как налогового резидента РФ, так и нерезидента) определено как местонахождение его рабочего места в иностранном государстве, его работодатель перестает выполнять функции налогового агента по НДФЛ в отношении доходов этого сотрудника в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей.
Избежание двойного налогообложения
Если международным договором РФ установлены правила и нормы, отличающиеся от предусмотренных НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Российской Федерацией и другими государствами заключены договоры об избежании двойного налогообложения, которые представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Список международных договоров можно посмотреть на сайте Минфина России.
В случае если с дохода, полученного на территории иностранного государства, были уплачены налоги в стране его получения, то при наличии у РФ с этим иностранным государством соглашения об избежании двойного налогообложения на данную сумму можно будет уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет РФ (произвести зачет).
Для подтверждения факта уплаты налога на территории иностранного государства по итогам года потребуется вместе с декларацией представить в налоговый орган подтверждающие документы и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В этих документах должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.
Вместо указанных документов можно представить копию налоговой декларации, поданной налогоплательщиком в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.
Если же налог был удержан у источника выплаты дохода, то налогоплательщик должен представить сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве. Подается эта информация на основании документа, выданного источником выплаты дохода.
Сроки для подачи 3-НДФЛ и уплаты НДФЛ
Если физическое лицо получило доход (сверх того, по которому НДФЛ в полном объеме уплачен налоговым агентом), ему необходимо по результатам года отчитаться по НДФЛ путем представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Обращаем внимание на то, что у налогового нерезидента обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ возникает только в отношении дохода, полученного на территории РФ.
Декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо подать в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Срок для самостоятельной уплаты НДФЛ — 15 июля года, следующего за отчетным.
Материал подготовлен специально для сайта INTELLECT
Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
Похожие материалы
