20 августа 2022

Новое в налогообложении: АвтоУСН

Что представляет собой АвтоУСН: особенности и нюансы нового налогового режима.

Куньщикова Дарья Андреевна
Ведущий юрист

С 1 июля 2022 года Федеральным законом от 25.02.2022 №17-ФЗ (далее — Закон №17-ФЗ) в качестве эксперимента был запущен спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» (далее — АвтоУСН) для новых ИП и ООО.

Основные отличия АвтоУСН от привычного спецрежима УСН: налоговые ставки чуть выше, однако не требуется платить страховые взносы (даже за работников). И отчетности гораздо меньше.

Территория проведения эксперимента

Спецрежим могут применять организации и ИП, состоящие на учете по месту нахождения (жительства) на территории Москвы, Московской и Калужской областей, а также Республики Татарстан.

При этом Законом №17-ФЗ не установлены нормы, запрещающие лицам, применяющим АвтоУСН, вести предпринимательскую деятельность на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент.

Таким образом, если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории проведения эксперимента, а предпринимательскую деятельность осуществляет на территориях иных субъектов России, не включенных в эксперимент, такой налогоплательщик вправе применять АвтоУСН (письмо ФНС России от 27.06.2022 №СД-4-3/7908@).

Скорее всего, в дальнейшем территория проведения эксперимента будет расширена.

Срок проведения эксперимента

С 1 июля 2022 года применять спецрежим смогут вновь зарегистрированные организации и ИП.

С 1 января 2023 года применять новый режим смогут также остальные организации и ИП.

Срок окончания эксперимента — 31 декабря 2027 года.

Налоги и налоговые ставки

Как и на обычной УСН, налогоплательщики платят лишь один вид налога.
Налоговые ставки:

для объекта налогообложения «доходы» — 8% (на УСН, по общему правилу, — 6%),
для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — 20% (на УСН, по общему правилу, — 15%).

Для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» предусмотрен минимальный налог 3%. Он уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

АвтоУСН освобождает от обязанности по уплате следующих налогов:

налог на прибыль для организаций (за исключением некоторых видов доходов),
НДС (за исключением ввозного НДС и НДС, уплачиваемого налоговым агентом),
налог на имущество (за исключением недвижимого имущества, для которого кадастровая стоимость выступает налоговой базой),
НДФЛ для ИП (за исключением некоторых видов доходов, например, в виде дивидендов).

За налогоплательщиком сохраняется обязанность налогового агента по НДФЛ. Расчет налога и формирование платежного поручения будет осуществляться банком, но работодателю необходимо будет предоставлять банку данные физического лица, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, суммы налогооблагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов по каждому работнику.

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в период применения АвтоУСН установлены нулевые тарифы страховых взносов (на ОПС, ОМС, ОСС на случай ВниМ). Налоговый орган сам уведомит ПФР и ФСС о применении налогоплательщиком АвтоУСН.

Если у налогоплательщиков АвтоУСН есть работники, необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фиксированном размере 2 040 рублей в год. Уплата производится ежемесячно в размере 1/12 фиксированного страхового взноса. Эта сумма подлежит ежегодной индексации.

Отчетность на АвтоУСН

Налоговая декларация по АвтоУСН в налоговые органы не представляется.

Кроме того, налогоплательщики на АвтоУСН освобождены от представления следующей отчетности:

декларация по УСН,
6-НДФЛ,
РСВ,
СЗВ-М (за исключением лиц, перечисленных в абз. 5 п. 2.2 ст. 11 Закона №27-ФЗ),
СЗВ-СТАЖ (за исключением лиц, перечисленных в абз. 18 п. 2 ст. 11 Закона №27-ФЗ),
расчет по форме 4-ФСС и т.д.

Налогоплательщики АвтоУСН также освобождены от ведения Книги учета доходов и расходов.

Исчисление, порядок и сроки уплаты налога

Налоговым периодом признается календарный месяц (отчетные периоды отсутствуют).

Налоговый орган исчисляет налог по данным, которые до 5 числа следующего месяца были получены от обслуживающего банка по безналичным поступлениям и выплатам, а от налогоплательщика — по расчетам с использованием ККТ, а также по сведениям о доходах, которые налогоплательщик указывает в личном кабинете налогоплательщика.

До 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, сумма налога к уплате будет отображаться в личном кабинете организации или ИП на АвтоУСН.

Срок для уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщик также может уполномочить банк на автоплатеж налога.

Особенности учета расходов на АвтоУСН

Расходы на АвтоУСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются только в том случае, если расчеты осуществлены в безналичной форме или зафиксированы с применением ККТ.

При определении объекта налогообложения не учитываются расходы, поименованные в п. 4 ст. 6 Закона №17-ФЗ.

Датой получения доходов/расходов признается дата поступления/списания денежных средств со счета в банках или из кассы, а при использовании ККТ — дата формирования фискального документа.

Кто может быть налогоплательщиком АвтоУСН

Можно выделить следующие обязательные требования к организации и ИП в целях применения АвтоУСН:

выручка до 60 миллионов рублей в год;
средняя численность работников не превышает 5 человек;
регистрация в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан;
остаточная стоимость основных средств не превышает 150 миллионов рублей;
другие налоговые режимы не применяются;
расчётный счёт открыт в банке, включенном в перечень уполномоченных банков, размещенном на сайте ФНС России.

Кто не вправе применять АвтоУСН

Перечень организаций и ИП, которые не вправе применять спецрежим АвтоУСН, указан в ч. 2 ст. 3 Закона №17-ФЗ и включает в себя 33 типа налогоплательщиков. К ним, например, относятся:

организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;
организации и ИП, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства);
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (имеются исключения);
иностранные организации;
организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения;
организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физлиц-нерезидентов РФ;
лица, перешедшие на уплату единого налогового платежа (по п. 1 ст. 45.2 НК РФ) и т.д.

Порядок перехода на АвтоУСН

Переход на АвтоУСН является добровольным.

Не позднее 30 дней с момента регистрации налогоплательщика в налоговых органах организации (ИП) через уполномоченный банк или личный кабинет налогоплательщика следует подать уведомление о переходе на АвтоУСН.

В общем случае при переходе на АвтоУСН с 1 января 2023 года уведомление необходимо подать в срок до 31.12.2022.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов). Объект можно менять ежегодно, но только с начала календарного года и при условии подачи уведомления до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта. Таким образом, изменить объект налогообложения в течение календарного года нельзя.

Перейти с АвтоУСН на иной режим налогообложения до окончания календарного года также невозможно. Подать соответствующее уведомление нужно не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на иной режим налогообложения.

Сравнение спецрежимов УСН и АвтоУСН

Критерий для сравнения	УСН	АвтоУСН
Налоговая ставка	6% – «доходы» (в переходном периоде* – 8%), 15% – «доходы минус расходы» (в переходном периоде* – 20%). При этом законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки от 1% до 5% для объекта «доходы», от 5% до 15% для объекта «доходы минус расходы», а в некоторых случаях – 0%. * При превышении лимитов по доходам и (или) численности сотрудников.	8% – «доходы», 20% – «доходы минус расходы».
Минимальный налог для объекта «доходы минус расходы»	1%	3%
Численность сотрудников	До 100 человек (в переходном периоде – до 130).	До 5 человек.
Лимиты по доходам	До 150 миллионов рублей (в переходном периоде – до 200 миллионов рублей).	До 60 миллионов рублей.
Регионы, в которых доступен режим	Вся Россия	Москва, Московская и Калужская области, а также Республика Татарстан
Счёт в банке	В любом банке	В уполномоченном банке
Налоговый период	Календарный год	Календарный месяц
Порядок исчисления и перевода НДФЛ	Самостоятельно	Уполномоченный банк (перевод возможен по поручению)
Порядок исчисления налога	Самостоятельно	ФНС на основании сведений, переданных с помощью банка и ККТ
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС	30% от вознаграждения сотрудников совокупно	Отсутствуют
Страховые взносы на ОПС за себя (для ИП)	34 445 рублей в год плюс 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей в год	Отсутствуют
Страховые взносы на ОМС за себя (для ИП)	8 766 рублей в год	Отсутствуют
Страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска	2 040 рублей в год
Отчетность (налоговая декларация, 6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, расчет по форме 4-ФСС)	Обязательна к представлению	Не представляется (за некоторым исключением, см. раздел настоящей статьи «Налоги и налоговые ставки»)
Книга доходов и расходов	Ведется	Не ведется