*Данный материал старше трёх лет. Вы можете уточнить у автора степень его актуальности.
Система налогообложения
Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов: общий и специальный.
Вне зависимости от того, планируете ли Вы создать коммерческую или некоммерческую организацию, или работать как индивидуальный предприниматель, сначала необходимо продумать финансовый алгоритм работы предприятия. Под этим подразумевается не только механизм зарабатывания денег, но и налоговое планирование. Одна из вещей с которой следует в первую очередь определиться при организации бизнеса — это система налогообложения, с которой вы будете работать.
Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов: Общий и Специальный. Специальный, в свою очередь, подразделяется еще на несколько подвидов.
В данной статье мы рассмотрим все перечисленные налоговые режимы, надеемся, что наш совокупный анализ поможет вам в определении того режима, который наиболее эффективен для вашего бизнеса.
Поименованные выше режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет один из подвидов специальных режимов налогообложения — упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.
Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным. Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения.
Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление. Если вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных режимов (за исключением единого налога на вмененный доход), то по умолчанию должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.
Общий налоговый режим
Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Применяя данный режим, налогоплательщики — юридические лица и индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке должны вести бухгалтерский и налоговый учет и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
При применении общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций/физических лиц;
- налог на прибыль организаций/физических лиц.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на возмездной и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Кроме обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет в качестве налогоплательщика у вас может возникнуть обязанность по исчислению и уплате НДС в качестве налогового агента.
Если вы будете применять специальные режимы налогообложения, то НДС подлежит исчислению и уплате только в том случае, если вы являетесь налоговым агентом.
НДС является по сути косвенным налогом, так как его уплата переносится на покупателя (сумма НДС уже рассчитана и включена продавцом в стоимость товаров (работ, услуг), приобретая которые, покупатель, кроме стоимости самого товара уплачивает продавцу указанную стоимость налога.
Налоговым периодом по НДС установлен квартал.
Налоговые ставки — разные, в зависимости от предназначения товара (работы, услуги): 0, 10, 18%, могут также определяться расчетным путем 10/110, 18/118.
Налог на имущество организаций/физических лиц
Плательщиками налога на имущество организаций являются: те юридические лица и индивидуальные предприниматели (как российские, так и иностранные) которые владеют движимым и недвижимым имуществом (в том числе имуществом, переданным во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество возникает при наличии на балансе основных средств.
Основные средства — это имущество, предназначенное для использования в течение длительного времени (более года) в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд, сдачи его в аренду и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход).
Налоговым периодом по Налогу на имущество организаций/физических лиц установлен календарный год.
Отчетным периодом — квартал, полугодие, 9 месяцев. Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом сумма налога.
Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2%.
Налог на прибыль организаций
Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объект налогообложения — прибыль, рассчитываемая как разница между полученными доходами и осуществленными расходами. К доходам организации относятся любые полученные доходы. В расходах организация может учесть также практически все расходы (за исключением поименованных в НК РФ).
Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетным периодом - квартал или месяц, по выбору налогоплательщика.
Общеустановленная ставка налога на прибыль — 20%, но она может быть уменьшена законом субъекта Российской Федерации до 15,5%.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, полученных вами, как обычным физическим лицом, но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Доходы, облагаемые НДФЛ: дивиденды и проценты, страховые выплаты, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации имущества, ценных бумаг, прав требования к российским организациям и т. д. Полный перечень указан в ст. 208 НК РФ.
Доходы, освобождаемые от уплаты НДФЛ указаны в ст. 217 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Основная налоговая ставка — 13%.
Ищем, кому выгодно
Для начала оцените рентабельность бизнеса, если уровень доходов предположительно превысит 45 млн. руб. в год (60 млн. руб. в год для 2010-2012гг) — вы не имеете права использовать специальные налоговые режимы.
Если численность работников организации более 100 человек — вы должны использовать общий режим налогообложения.
Стоимость имущества организации - более 100 млн. руб. - вы используете общий режим налогообложения.
Если ваши контрагенты (покупатели и заказчики) применяют общий режим налогообложения и являются плательщиками НДС, то при применении вами специальных налоговых режимов, они теряют возможность возместить НДС, соответственно, экономические отношения с вами теряют для них финансовую привлекательность. Стоит задуматься о применении общего налогового режима.
Специальные налоговые режимы
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)
Единый сельскохозяйственный налог предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном законодательством порядке.
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).
Если организация или индивидуальный предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее первичную или промышленную переработку, то указанный режим применять нельзя.
Переход на данную систему налогообложения носит добровольный характер и осуществляется путем подачи в налоговый орган по месту нахождения организации/месту прописки индивидуального предпринимателя заявления в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России.
В заявлении указывается доля дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Доля должна быть не менее 70%.
Налоговым периодом по ЕСХН признан календарный год.
Отчетным периодом — полугодие.
Ставка налога 6%, при этом сумма налога исчисляется, как доходы, уменьшенные на величину расходов и умноженные на ставку налога.
Есть особенность: несмотря на то, что налоговым периодом является календарный год, ЕСХН уплачивается два раза в год: по итогам полугодия и по итогам года.
Обратите внимание:
Если вы перешли на ЕСХН, то до конца налогового периода вы не вправе перейти на иные режимы налогообложения.
Если по итогам года нарушены условия применения ЕСХН, вы обязаны в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год.
Если вы нарушили условия применения ЕСХН, то снова перейти на уплату ЕСХН вы сможете только через год работы на ином режиме налогообложения.
Ищем, кому выгодно
Если вы — сельскохозяйственный товаропроизводитель, и доля дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции 70 и более %.
Численность работников не более 100.
Доход за год не более 60 млн. руб.
Вам подходит применение системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Упрощенные системы налогообложения (УСНО)
Перейти на упрощенную систему налогообложения, как и выбрать объект налогообложения, вы можете добровольно, при соблюдении ограничений, установленных НК РФ. Основные ограничения, не позволяющие применять УСНО:
- размер дохода за девять месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО (не более 45 млн. руб. для организации на 2010, 2011гг.);
- размер дохода за календарный год в период применения УСНО в 2010-2012г. не более 60 млн. руб.;
- средняя численность работников на предприятии не должна превышать 100 человек;
- стоимость имущества — не более 100 млн. руб.
Если вы уже применяете общий режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года путем подачи в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Если вы только что зарегистрировались, то перейти на упрощенную систему налогообложения можно, подав заявление в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, с 2010г. должны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование в порядке, установленном ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ « О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и территориальные органы медицинского страхования».
Объектов налогообложения при УСНО всего два:
- Доходы (чтобы рассчитать налог полученный доход умножается на ставку налога 6%).
- Доходы, уменьшенные на величину расходов (разница между доходами и расходами умножается на ставку налога 15% (законом субъекта Российской Федерации эта ставка может быть уменьшена до 5%).
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды - квартал, полугодие, девять месяцев.
Обратите внимание:
В течение года вы не вправе менять объект налогообложения, его можно сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря текущего года. При этом переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором предполагается переход.
Если по итогам налогового периода нарушены условия применения УСНО, вы обязаны пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены нарушения.
Если нарушены условия применения УСНО, то снова перейти на УСНО вы сможете только через год работы на общем или ином режиме налогообложения.
Ищем, кому выгодно
Размер дохода за девять месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО (не более 45 млн. руб. для организации на 2010, 2011гг.);
Размер дохода за календарный год в период применения УСНО в 2010-2012г. не более 60 млн. руб.;
Средняя численность работников на предприятии не превышает 100 человек;
Стоимость имущества — не более 100 млн. руб.
Вам выгодно применять УСНО.
Упрощенная система налогообложения на основе патента
Возможна только для индивидуальных предпринимателей.
Перечень патентных видов деятельности дан в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, перечень является закрытым.
Патент выдается по месту осуществления деятельности. Для получения патента необходимо не позднее чем за 1 месяц до начала применения патентной системы подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя.
При применении патентной системы налогообложения стоимость патента, которая определяется налоговым органом, заменяет уплату ряда налогов.
Размер фактически полученного/неполученного вами дохода не оказывает влияния на стоимость патента.
Патент оплачивается в два этапа: 1/3 его стоимости — после начала действия патента, 2/3 - по окончании его действия.
Налоговым периодом при патентной системе является срок действия патента (от 1 до 12 месяцев).
Перейти на патентную систему можно с любого месяца календарного года, приобретя патент.
При работе по патентной системе налогообложения вы не освобождаетесь от уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения при превышении им предельного размера полученных доходов (60 млн. руб. на 2010-2012гг.)
Индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения, если численность его работников превысит 5 человек.
Патенты могут быть получены на несколько видов деятельности, причем в разное время. Обратите внимание:
Если осуществляемый вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, то систему налогообложения вы выбираете самостоятельно (т. е. это может быть как патент, так и ЕНВД).
При нарушении условий применения патентной системы — право на ее применение потеряно с начала периода, на который был выдан патент, соответственно, вы обязаны пересчитать и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная стоимость патента возврату не подлежит.
Если вы перешли с патентной системы налогообложения на иной режим, применять ее вновь возможно только через три года, после перехода.
Ищем, кому выгодно
Если:
- вы являетесь индивидуальным предпринимателем;
- ваш вид деятельности входит в перечень п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;
- средняя численность работников не более 5 человек;
- доход за год не более 60 млн. руб
то вам подходит патентная система налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности имеет принудительный характер. На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, т. е. Обязанность по применению ЕНВД вменяется вам только в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД.
Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД есть в п.2 ст. 346.26 НК РФ.
Ст. 346.26 НК РФ также устанавливает ограничения, не позволяющие применять ЕНВД (Например ЕНВД не применяется, если осуществляется деятельность в рамках договора простого товарищества, если налогоплательщик является крупным, если среднесписочная численность налогоплательщика по итогам налогового периода (квартал в данном случае) превышает 100 человек). Также не могут применять ЕНВД организации, доля участия которых в других организациях превышает 25%.
Если вы осуществляете виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, то помимо обычной постановки на учет, вы обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, по отдельному заявлению.
Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика — это потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение.
Налоговым периодом установлен квартал.
Ставка ЕНВД — 15%.
Обратите внимание:
Так как ЕНВД вводится нормативно-правовыми актами муниципальных образований, то перечень видов деятельности, для которых он применяется может отличаться в каждом муниципальном образовании.
Обратите внимание: Применение ЕНВД не зависит от вашего желания, регулируется законом (если вы не индивидуальный предприниматель и ваш вид деятельности подходит для применения патентной системы налогообложения).
Надеемся, что приведенная информация позволит вам выбрать наиболее подходящую систему налогообложения при создании вашего бизнеса.
Похожие материалы
