RU   EN

print

О налоге на имущество для спецрежимников

С 2015 года компании на УСН и ЕНВД будут платить налог на имущество с некоторых объектов недвижимости.

Основная налоговая нагрузка по новому закону ложится не на субъектов УСН и ЕНВД – арендаторов помещений, а на собственников этой недвижимости

В связи с принятием Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (официально опубликован 02 апреля 2014 года) вот мой первичный анализ того, как сейчас выглядят наши спецрежимы.

Абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ теперь выглядит следующим образом:

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Три важных, на мой взгляд, момента:

Во-первых, формулировка СМИ о том, что «налогоплательщики на УСН и ЕНВД будут теперь платить налог на имущество», не совсем корректна.

Объект обложения налогом на имущество организаций – основные средства, включая движимое имущество, если оно учтено на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Однако объектом обложения «новым» налогом на имущество организаций является только имущество, перечисленное в ст. 378.2 НК РФ (налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке), а именно:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Это означает, что иное имущество налогоплательщиков на УСН и ЕНВД, хотя и относящееся к основным средствам, «новым» налогом на имущество не облагается. Это касается, во-первых, любых жилых помещений, во-вторых, различного движимого имущества (автомобили, оборудование и т.п.).

Кстати, единый сельхозналог то ли забыли, то ли решили оставить льготу для АПК, никаких изменений в ст. 346.1 НК РФ не вносится.

Во-вторых, поскольку «основной удар» новелл ложится на офисные, торговые помещения и помещения общепита, которые в большинстве случаев арендуются, возникает вопрос: а кто будет платить «новый» налог на имущество в отношении арендованной недвижимости?

Подпункт 3 пункта 12 ст. 378.2 НК РФ предусматривает, что «объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса». Фраза «подлежит налогообложению у собственника» показывает уровень владения русским языком у наших законотворцев, но смысл ее понятен – налогоплательщиком является собственник такой недвижимости. Особенности есть для имущества в доверительном управлении и имущества инвестиционного фонда (ст. 378 НК РФ), а также имущества, переданного в концессию (ст. 378.1 НК РФ), но это не наша ситуация.

Получается, что основная налоговая нагрузка по новому закону ложится не на субъектов УСН и ЕНВД – арендаторов торговых, офисных и помещений общепита, а на собственников этой недвижимости, сдающих ее в аренду.

Причем увеличение налоговой нагрузки произойдет в отношении не всех собственников недвижимости, а только в отношении арендодателей на УСН. При этом собственники многоэтажных административно-деловых или торговых центров (комплексов), как правило, и так находятся на общей системе налогообложения, то есть уплачивают «обычный» налог на имущество организаций (хотя бы из-за ограничения стоимости основных средств в 100 млн. рублей либо численности работников в 100 человек).

Ну и, в-третьих, принципиально, что объектом налогообложения является кадастровая стоимость указанного имущества, которая должна быть «утверждена в установленном порядке» субъектом РФ (п.п. 1 и 2 ст. 378.2 НК РФ).

НК РФ в указанной редакции вступает в силу не ранее 1 числа очередного налогового периода (по налогу на имущество организаций это календарный год), то есть с 01 января 2015 года. До этого момента субъекты РФ должны утвердить кадастровую стоимость всего имущества на своей территории и опубликовать эту информацию.

Невозможно сказать, увеличится или уменьшится налоговая нагрузка по этому имуществу для налогоплательщиков на общей системе, которые платили «обычный» налог на имущество организаций по ставке 2,2 % от балансовой стоимости имущества (в Свердловской области), а будут платить в 2015 году – по ставке не более 1,5 %, в 2016 году – не более 2 %, но уже от кадастровой стоимости (п. 1.1. ст. 380 НК РФ).

В любом случае, хотя еще не закончились споры по кадастровой стоимости земельных участков, стоит уже сейчас готовиться к массовым спорам по кадастровой стоимости зданий и помещений в них. Благо, арбитражные суды накопили практику по оспариванию кадастровой стоимости, и она в целом в интересах налогоплательщиков.

Статья опубликована в блоге Романа Речкина на сайте Zakon.Ru.

налоговое планирование, налоговое право, налоговые проверки, налоговые споры

Похожие материалы

Юридические услуги
Коллекторские услуги

Екатеринбург
+7 (343) 236-62-67

Москва
+7 (495) 668-07-31

Нижний Новгород
+7 (831) 429-01-27

Новосибирск
+7 (383) 202-21-91

Пермь
+7 (342) 270-01-68

Патентные услуги
Регистрационные услуги      

Политика информационной безопасности